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                 四、企業所得稅的計稅依據——應納稅所得額

                應納稅所得額是企業每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應納稅所得額。

                直接法

                應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損

                間接法

                應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

                【思考】

                1.企業所得稅的所得和會計的利潤是一樣的嗎?

                2.會計和稅法都有哪些差異?

                3.所得稅匯算清繳到底做些什么?1

                【注意】

                應納稅所得額≠會計利潤

                應納稅所得額是稅法口徑的概念;會計利潤是會計口徑的概念。

                所得稅納稅調整過程就是把會計口徑的金額調整成稅法口徑的金額。

                所得稅的納稅調整分為:一般納稅調整和特別納稅調整。

                會計與稅法的差異


                界定

                舉例

                永久性差異

                差異一經形成,以后各期不能轉回或消除

                國債利息收入、業務招待費等

                暫時性差異

                差異形成后,可在隨后的一個或幾個期間內轉回

                職工教育經費、廣告費和業務宣傳費、固定資產折舊

                納稅調增與調減——在會計利潤基礎上

                會計上確認為收入,稅法不作為應納稅所得額

                納稅調減

                會計上不確認為收入,稅法應作為應納稅所得額

                納稅調增

                會計上列為成本、費用或損失,稅法不允許扣除或限額扣除的項目

                納稅調增

                會計上未確認為成本、費用或者損失,稅法允許在稅前扣除

                納稅調減

                通過下圖的會計利潤表和所得稅項目更清晰理解稅會差異:

                會計利潤項目

                稅法

                一、主營業務收入

                收入:不征稅收入、免稅收入、視同銷售收入

                 減:主營業務成本

                成本:與上對應的成本要做相應調整

                   稅金及附加

                城建及教育附加(增值稅、消費稅間接影響)

                二、主營業務利潤


                 加:其他業務利潤


                 減:管理費用

                工會、教育、福利費(工教福)

                   銷售費用

                廣告、宣傳費用(廣宣)

                   財務費用

                利息費用

                三、營業利潤(虧損以“-”號填列)


                 加:投資收益

                國債利息(免稅收入)、企業間紅利、股利

                   補貼收入

                可能是不征稅收入

                   營業外收入

                捐贈收入

                 減:營業外支出

                稅法不得扣除項目:罰金、稅收滯納金

                 加:以前年度損益調整

                研發費、殘疾人加計扣除,行業加速折舊、技術轉讓費可以多抵扣

                四、利潤總額(虧損總額以“-”號填列)

                 減:所得稅費用

                五、凈利潤(凈虧損以“-”號填列)

                國際抵免、專用設備稅額抵免、稅收優惠


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